احکام مالیاتی قانون بودجه 1404 قسمت دوم
احکام مالیاتی به دلیل وسعت زیاد مفاهیم و قوانین به چندین بخش مقاله تقسیم شده است که الان به ادامه مقاله احکام مالیاتی قانون بودجه در قسمت اول می پردازیم.
ر این مقاله مرکز مالی اقتصادی همت تراز، موسسه حسابداری در اصفهان که در زمینه های خدمات مالیاتی از جمله : تهیه صورت های مالی شرکت ها، پایانه فروشگاهی و سامانه مودیان، دفاع از پرونده های مالیاتی و کاهش مالیات، تهیه صورت های مالی شرکت ها، مالیات بر ارزش افزوده فعالیت می کنند، تصمیم داریم تا مبحث احکام مالیاتی قانون بودجه 1404 قسمت دوم را در این مقاله مورد بررسی قرار بدهیم.
قانون برنامه هفتم پیشرفت
واردات خودرو توسط ايرانيان ساکن خارج از کشور (داراي کارت اقامت)، براي هر ايراني در سال 1404 يک خودرو، خارج از سقف مذکور، بدون انتقال ارز و از محل ارز در اختيار با نرخ صد درصد (%100) حقوق ورودي مجاز است.
دولت مکلف است نسبت به واگذاري مجوز واردات خودرو به روش رقابتي اقدام نمايد.
آيين نامه اجرائي اين بند مشتمل بر نحوه ثبت درخواست واردات و ساز و کار واگذاري مجوز واردات به متقاضيان و نيز ايرانيان ساکن خارج از کشور داراي کارت اقامت و نحوه تشخيص منشأ ارز خارجي و مرجع تأييد کننده آن و پياده سازي روش رقابتي و نحوه تخصيص و تأمين ارز بابت واردات قطعات منفصله خودروي سواري متناسب با تخصيص و تأمين ارز واردات خودروي سواري نو و کارکرده (حداکثر پنج سال ساخت) به پيشنهاد سازمان برنامه و بودجه کشور و با همکاري وزارت صنعت، معدن و تجارت و بانک مرکزي به تصويب هيأت وزيران مي رسد.
بانک مرکزي و وزارت صنعت، معدن و تجارت مکلفند گزارش تفصيلي ارز تخصيصي و عملکرد مبتني بر منابع حاصل از اين بند را هر سه ماه يک بار به کميسيون هاي اقتصادي، برنامه و بودجه و محاسبات و صنايع و معادن مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايند.
ز- مالیات بردرآمد حقوق در قانون بودجه
در سال 1404، مجموع پرداختي به کارکنان دولتي و غيردولتي تحت هر عنوان از قبيل حقوق و مزايا، مقرري يا مزد، حق شغل، حق شاغل، حق الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش و کارانه اعم از مستمر يا غيرمستمر که به صورت نقدي و غير نقدي، از يک يا چند منبع، در بخش دولتي و يا غير دولتي، چه از کارفرماي اصلي و يا غير اصلي (موضوع تبصره (1) ماده (86) قانون ماليات هاي مستقيم) باشد.
پس از کسر معافيت هاي مصرح در قوانين، به شرح زير مشمول ماليات بر درآمد حقوق است:
- سقف معافيت مالياتي سالانه موضوع ماده (84) قانون ماليات هاي مستقيم در سال 1404 مبلغ دو ميليارد و هشتصد و هشتاد ميليون (2.880.000.000) ريال تعيين مي شود.
نرخ ماليات بر مجموع درآمد حقوق اشخاص حقيقي به شرح زير مي باشد:
-1-1 نسبت به مازاد مبلغ دو ميليارد و هشتصد و هشتاد ميليون (2.880.000.000) ريال تا سه ميليارد و ششصد ميليون (3.600.000.000) ريال، ده درصد (%10)
-2-2نسبت به مازاد سه ميليارد و ششصد ميليون (3.600.000.000) ريال تا چهار ميليارد و پانصد و شصت ميليون (4.560.000.000) ريال، پانزده درصد (%15)
-3-2نسبت به مازاد چهار ميليارد و پانصد و شصت ميليون (4.560.000.000) ريال تا شش ميليارد (6.000.000.000) ريال، بيست درصد (%20)
-4-2 نسبت به مازاد شش ميليارد (6.000.000.000) ريال تا هشت ميليارد (8.000.000.000) ريال، بيست و پنج درصد (%25)
-5-2 نسبت به مازاد هشت ميليارد (8.000.000.000) ريال، به بالا، سي درصد (%30)
تمامي افرادي که در بخش هاي دولتي و غير دولتي تحت هر عنوان از جمله ساعتي، روزمزد، قراردادي، حق التدريس، حق التحقيق، حق الزحمه، حق نظارت، حق التأليف، حق فني و پاداش شوراي حل اختلاف دريافتي دارند، نيز مشمول ماليات حقوق هستند. اعضاي هيأت علمي دانشگاه ها و مؤسسات پژوهشي و آموزشي، پزشکان عمومي، متخصص و فوق تخصص باليني تمام وقت جغرافيايي و قضات دادگستري از شمول اين حکم مستثني و مشمول ماده (85) قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي مصوب 1394/04/31 هستند. همچنين ماليات قراردادهاي پژوهشي مشمول حکم تبصره (2) ماده (86) قانون ماليات هاي مستقيم الحاقي مصوب 1396/04/27 است.
همچنين حق السعي (به استثناي مزد، حقوق و پاداش) و اضافه کار، رفاهي و انگيزشي، بهره وري، فوق العاده حق التدريس، حق التحقيق، حق پژوهش و حق کشيک (پس از اعمال سقف معافيت به تناسب اقلام مذکور و اقلام صدر اين بند) مشمول ماليات به نرخ ده درصد (%10) مي شود.
تعيين ماليات بر مجموع درآمد
پرداخت کنندگان قبل از هر پرداخت يا تخصيص آن مکلفند فهرستي متضمن نام و نشاني دريافت کنندگان و ميزان پرداخت يا تخصيص را براي محاسبه و تعيين ماليات متعلق به سامانه سازمان امور مالياتي کشور ارسال نمايند. از تاريخ اعلام ميزان ماليات مربوط به هر کارفرما در سامانه حداکثر تا پايان ماه بعد، پرداخت کننده بايد نسبت به کسر و پرداخت ماليات اعلامي اقدام نمايد. رعايت ترتيبات مذکور، جايگزين تکاليف مقرر در ماده (86) قانون ماليات هاي مستقيم مي شود. در صورت عدم پرداخت ماليات در موعد مقرر، سازمان امور مالياتي از طريق عمليات اجراي وصول ماليات نسبت به وصول آن اقدام مي نمايد.
درآمد حاصل از عناوين برشمرده شده فوق و ساير عناوين که از مصاديق درآمد مواد (82) و (83) قانون ماليات هاي مستقيم نباشند، کماکان و همانند سال هاي گذشته، مشمول ماليات بر درآمد حقوق است.
ژ- قانون مالیات بر ارزش افزوده در قانون بودجه
نرخ استرداد ماليات و عوارض ارزش افزوده کالاهاي موضوع بند «الف» ماده (26) قانون ماليات بر ارزش افزوده که به عنوان ماده اوليه اصلي توليد به کار برده مي‌شود، براساس نرخ ماليات و عوارض ارزش افزوده کالاي توليدي آن واحد محاسبه مي گردد.
ش- مالیات بر درآمد در بازار سرمایه در قانون بودجه
هرگونه منافع حاصل از نگهداري وجوه اشخاص در اتاق هاي پاياپاي در بازار سرمايه به عنوان درآمد در صورت هاي مالي ثبت و مشمول ماليات بر درآمد مي شود. اين منابع بر اساس رديف مربوط با تصويب هيأت وزيران صرف افزايش سرمايه بانک هاي دولتي جهت پرداخت تسهيلات قرض الحسنه مي شود.
ص- نرخ عوارض جابه جایی در قانون بودجه
به منظور ترغيب استفاده از حمل و نقل خط آهن (ريلي) در جابه جايي بار مواد معدني، نرخ عوارض جابه جايي بار مواد معدني از جاده به استثناي شن و ماسه و خاک رس، بر اساس تن- کيلومتر، پانزده درصد (%15) تعيين مي گردد. از اين ميزان ده واحد درصد (با رعايت تبصره (1) ماده (30) (قانون احکام دائمي برنامه هاي توسعه کشور) مصوب 1395/11/10) سهم سازمان راهداري و حمل و نقل جاده اي بوده و پنج واحد درصد از اين عوارض به حساب خزانه داري کل کشور واريز مي گردد تا از طريق رديف درآمد- هزينه اي و پس از مبادله موافقتنامه از طريق دستگاه هاي اجرائي ذي‌ربط، صرف بهسازي، نوسازي و توسعه خطوط راه آهن (ريلي) مرتبط با معادن شود. سازمان راهداري و حمل و نقل جاده اي مکلف است دو واحد درصد از عوارض دريافتي را صرف نگهداري و بهسازي محورهاي حمل بار مواد معدني نمايد.
ض- نرخ ترجیحی
در سال 1404، نرخ ارز مبناي محاسبه حقوق ورودي به استثناي کالاهاي موضوع بند «خ» تبصره (2) اين قانون که بر مبناي نرخ ترجيحي واحد محاسبه مي شود بر اساس ميانگين نرخ ارز مرکز مبادله طلا و ارز در اسفندماه 1403 مي باشد.
ط- قانون تأمين مالي توليد در قانون بودجه
بند «پ» ماده (10) قانون ماليات بر ارزش افزوده (الحاقي به موجب بند «ب» ماده (21) قانون تأمين مالي توليد و زيرساخت ها)، مشمول کالاهاي معاف از ماليات بر ارزش افزوده نمي شود.
ع- تخصیص درآمد مالیاتی در قانون بودجه
در راستاي بند «پ» ماده (17) قانون برنامه هفتم پيشرفت در صورت تحقق درآمدهاي مالياتي سازمان امور مالياتي کشور در شش ماهه اول تا پايان شهريور ماه و در شش ماهه دوم تا 27 اسفندماه، به بيش از صد درصد (%100) ارقام مصوب مندرج در جدول شماره (5) اين قانون، اين ارقام به سرجمع منابع مالياتي و همچنين مصارف اضافه شده و به صورت کامل تخصيص مي يابد.
درآمدهاي مالياتي وصول شده مازاد بر صد درصد (%100) مذکور به صورت پنجاه درصد (%50) طرح هاي تملک دارايي هاي سرمايه اي همان استان با اولويت مناطق محروم و پنجاه درصد (%50) طرح هاي تملک دارايي هاي سرمايه اي در ساير استان ها با اولويت مناطق محروم توزيع مي شود. رعايت ساير قوانين از جمله ماده (23) قانون الحاق برخي مواد به قانون تنظيم بخشي از مقررات مالي دولت (2) مصوب 1393/12/04 با اصلاحات و الحاقات بعدي درخصوص طرح هاي تملک دارايي هاي سرمايه اي مذکور الزامي است.
سازمان برنامه و بودجه کشور مکلف است گزارش تفصيلي عملکرد توزيع درآمدهاي مالياتي وصول شده مازاد بر صد درصد (%100) مذکور را هر سه ماه يک بار به کميسيون برنامه و بودجه و محاسبات مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايد.
غ- قانون تهسیل تکالیف مودیان
ماده (2) قانون تسهيل تکاليف مؤديان جهت اجراي قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان مصوب 1402/08/23 با اصلاحات و الحاقات بعدي در سال 1404 جاري بوده و جريمه هاي موضوع جزء (3) بند «ب» ماده (26) قانون ماليات بر ارزش افزوده را نيز شامل مي شود. همچنين در ماده (3) قانون مذکور عبارت «تا پايان سال 1403» به عبارت «تا پايان آذرماه سال 1404» و در ماده (4) عبارت «تا پايان سال 1403» به عبارت «تا پايان سال 1404» تغيير مي‌يابد. جريمه موضوع ماده (22) قانون پايانه‌‌هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان مصوب 1398/07/21 با اصلاحات و الحاقات بعدي به رديف درآمدي مربوط واريز مي‌گردد.
سازمان امور مالياتي کشور مکلف است هر ماه گزارش ميزان و دامنه تحقق امکان صدور و ارسال صورتحساب هاي الکترونيکي توسط کليه مؤديان، مطابق مواعد زماني مذکور را به کميسيون اقتصادي مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايد.
ف- آن بخش از کالاها و خدمات شرکت هاي ايراني طرف قرارداد با شرکت هاي خارجي که کالاها و خدمات مورد نياز شرکت هاي پيمانکاري خارجي را در طرح هاي مورد تعهد طرف خارجي، تأمين مي نمايند با تأييد شوراي اقتصاد مشمول تبصره (3) ماده (10) قانون ماليات بر ارزش افزوده مي باشند.
ق- واریزی های وزارت اقتصاد و دارایی در راستای احکام مالیاتی
وزارت امور اقتصادي و دارايي مکلف است در راستاي حمايت از بخش دام، طيور و آبزيان کشور و تحقق خودکفايي توليد گوشت قرمز و افزايش ضريب خود اتکايي روغن و دانه هاي روغني، توليد ميوه هاي گرمسيري و همچنين توليد شکر کشور و گوشت سفيد معادل يک درصد (%1) از ارزش واردات نهاده هاي دامي شامل ذرت، کنجاله، سويا، جو، روغن، دانه هاي روغني، ميوه هاي گرمسيري، شکر، برنج و پنبه را أخذ و مبالغ حاصل را به رديف درآمد- هزينه اي مربوط واريز نمايد.
ک- قانون مالیات مستقیم اشخاص حقوقی در قانون مالیاتی
در راستاي تحقق سياست هاي حمايت از توليد، نرخ ماليات موضوع ماده (105) قانون ماليات هاي مستقيم اشخاص حقوقي داراي پروانه بهره برداري از وزارتخانه هاي ذي ربط در فعاليت هاي توليدي در سال 1403 پنج واحد درصد کاهش مي يابد. اين بخشودگي علاوه بر ساير معافيت ها و بخشودگي ها و مشوق هاي قانوني اشخاص مذکور مي باشد.
گ- ساماندهي امور جوانان
در اجراي بند «ث» ماده (78) قانون برنامه هفتم پيشرفت، بيست و هفت صدم درصد (%0/27) از کل نُه درصد (%9) ماليات بر ارزش افزوده براي ساماندهي امور جوانان و ترويج و تعميم فعاليت بدني و همگاني شدن ورزش به رديف درآمدي مربوط در جدول شماره (5) اين قانون واريز و به وزارت ورزش و جوانان به ميزان چهل درصد (%40) بابت ورزش و بيست درصد (%20) بابت ترويج، تسهيل، آموزش و مشاوره هاي پيش از ازدواج و انتخاب همسر و وزارت آموزش و پرورش به ميزان چهل درصد (%40) پرداخت مي شود. پرداخت هرگونه وجهي از اين محل به ورزش حرفه اي، ممنوع و در حکم تصرف غير قانوني در وجوه و اموال دولتي است.
سازمان برنامه و بودجه کشور و وزارتخانه هاي ورزش و جوانان و آموزش و پرورش مکلفند گزارش عملکرد اين بند را هر شش ماه يک بار به کميسيون هاي آموزش، تحقيقات و فناوري، برنامه و بودجه و محاسبات و فرهنگي مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايند.
ل- واردات آمبولانس
واردات خودرو آمبولانس به تعداد (3500) دستگاه در صورت عدم امکان تأمين از محل توليد داخل توسط سازمان فوريت هاي پيش بيمارستاني اورژانس کشور، جمعيت هلال احمر جمهوري اسلامي ايران، بنياد شهيد و امور ايثارگران و دانشگاه‌هاي علوم پزشکي و خدمات بهداشتي درماني کشور و خيرين بيمارستان ساز، با مجوز وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکي و همچنين آمبولانس هاي فوريت هاي اجتماعي توسط سازمان بهزيستي کشور مشروط به استفاده از آن در راستاي مأموريت دستگاه هاي مذکور، در سال 1404، از پرداخت حقوق گمرگي و سود بازرگاني معاف است. خودروهاي مذکور صرفاً جهت استفاده سازمان و نهاد واردکننده و بيمارستان‌هاي خيّرساز با تأييد وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکي بوده و فروش آن تا ده سال ممنوع است و از پرداخت کليه عوارض شماره‌گذاري معاف مي گردد.
م- عوارض دریافتی کالاهای فرهنگی در قانون بودجه
دولت مکلف است علاوه بر عوارض دريافتي براي واردات اسباب بازي و کالاهاي فرهنگي خارجي دو درصد (%2) حقوق گمرکي اين کالاها و محصولات را افزايش دهد و عوارض حاصله را به حساب درآمد عمومي نزد خزانه‌داري کل کشور واريز نمايد. صددرصد (%100) وجوه حاصله در اختيار سازمان صدا و سيماي جمهوري اسلامي ايران براي تحقق اهداف کمي جدول شماره (16-1) بند «الف» ماده (77) قانون برنامه هفتم پيشرفت، سازمان بسيج مستضعفين، سازمان تبليغات اسلامي، کانون پرورش فکري کودکان و نوجوانان و معاونت علمي، فناوري و اقتصاد دانش بنيان رياست جمهوري به صورت مساوي قرار مي گيرد تا صرف حمايت از توليد بازي هاي رايانه اي و ساخت فيلم سينمايي پويا نمايي گردد.
دستگاه هاي مذکور مکلفند گزارش عملکرد اين بند شامل نحوه هزينه کرد اعتبارات دريافتي، آمار بازي هاي رايانه اي، فيلم هاي سينمايي پويا نماييِ مورد حمايت و ساير برنامه ها را هر شش ماه يک بار به کميسيون فرهنگي مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايند.
ن-دولت مکلف است با رعايت قوانين به منظور ثبات نرخ ارز اقدامات زير را انجام دهد:
-2 ايجاد مشوق هاي صادراتي براي صادرات خرد از جمله محصولات کشاورزي، صنايع دستي و صنايع دانش بنيان براساس آيين نامه تنظيمي که توسط بانک مرکزي جمهوري اسلامي ايران و وزارت صنعت، معدن و تجارت تهيه مي شود و به تأييد هيأت وزيران مي رسد.
و- سود ناشي از تسعير دارايي ها و بدهي هاي ارزي بانک مشترک ايران – ونزوئلا از سال 1400 به بعد مشمول ماليات با نرخ صفر است.
هـ- قانون حمایت از جوانی در قانون بودجه
در راستاي تحقق ماده (18) قانون حمايت از خانواده و جواني جمعيت مصوب 1400/07/24 با اصلاحات و الحاقات بعدي، اشخاص حقيقي موضوع ماده (84) قانون ماليات هاي مستقيم با رعايت شرايط مذکور در قانون حمايت از خانواده و جواني جمعيت به ازاي فرزند سوم و بيشتر که از آبان سال 1400 به بعد متولد شده اند به ازاي هر فرزند مشمول پانزده درصد (%15) افزايش در تخفيف مالياتي مي شوند.
خدمات ارائه شده در مرکز مالی اقتصادی همت تراز
در زیر به نمونه ای از مهم ترین خدمات مرکز مالی اقتصادی همت تراز می پردازیم :
- خدمات حسابداری در اصفهان
- مشاوره مالیاتی در اصفهان
- خدمات مالیاتی در اصفهان
- مشاور مالیات اصفهان
- حسابداری مالی در اصفهان
- موسسه مالیاتی در اصفهان
- مشاوره مالی در اصفهان
- شرکت حسابداری در اصفهان
- موسسه حسابداری در اصفهان
- موسسه حسابداری اصفهان
- موسسات حسابرسی اصفهان
- شرکت حسابداری اصفهان
- حسابداری در اصفهان
مشاوران وحسابرسان متخصص و حرفه ای مرکز مالی اقتصادی همت تراز، موسسه حسابرسی در اصفهان به منظور اطمینان از صحت و دقت اطلاعات مالی می توانند راهنمای بسیار مناسبی برای شما در زمینه حسابرسی باشند.
جمع بندی
از آن جایی که مبحث احکام مالیاتی قانون بودجه دارای مسائل فراوانی است، در همین راستا در قسمت سوم و چهارم نیز این موضوع را به خوبی بررسی خواهیم نمود.
