احکام مالیاتی قانون بودجه 1404 قسمت اول

فصل اول قانون بودجه سال 1404 که به تصویب مجلس و تایید مجمع تشخیص مصلحت نظام رسیده در تاریخ 13 بهمن‌ماه سال‌جاری از طرف رییس مجلس به رییس‌جمهور، جهت اجرا ابلاغ شده است‌. در این مقاله احکام مالیاتی مصوب جهت اطلاع خوانندگان عزیز درج شده است .

 اگر نیاز به خدمات مالی یا خدمات مالیاتی دارید مرکز مالی همت تراز، آماده ارائه خدمات مشاوره مالی و مالیاتی به شما عزیزان است. در این مقاله  مرکز مالی اقتصادی همت تراز، موسسه حسابداری در اصفهان که در زمینه های خدمات مالیاتی از جمله : تهیه صورت های مالی شرکت ها، پایانه فروشگاهی و سامانه مودیان، دفاع از پرونده های مالیاتی و کاهش مالیات، تهیه صورت های مالی شرکت ها، مالیات بر ارزش افزوده فعالیت می کنند، تصمیم داریم تا مبحث احکام مالیاتی قانون بودجه 1404 قسمت اول را در این مقاله مورد بررسی قرار بدهیم.

در ادامه احکام مالیاتی بودجه سال 1404 را به صورت تفکیکی و با استناد به بخشنامه احکام مالیاتی قانون بودجه مورخ 28/12/1403 عنوان خواهیم نمود.

تبصره  -1 عوارض و ماليات

الف- معافیت ها

مجموع معافيت ‌ها، نرخ صفر مالياتي، کاهش نرخ مالياتي و ساير مشوق ‌هاي مالياتي اشخاص حقيقي و حقوقي از محل مجموع درآمدهاي حاصل شده براي عملکرد سال 1404 کليه مؤديان به استثناي معافيت ‌هاي داراي سقف زماني مشخص و ماده (81) قانون ماليات‌ هاي مستقيم مصوب 1366/12/03 با اصلاحات و الحاقات بعدي و موارد مندرج در مواد (2)، (139)، (141)، (143)، (143 مکرر)، (145) و (280) قانون مذکور و معافيت ‌هاي موضوع قانون توسعه ابزارها و نهادهاي مالي جديد به منظور تسهيل اجراي سياست ‌هاي کلي اصل چهل و چهارم (44) قانون اساسي مصوب 1388/09/25 با اصلاحات و الحاقات بعدي، قانون تأمين مالي توليد و زيرساخت‌ها مصوب 1402/12/22 و قانون جهش توليد دانش بنيان مصوب 1401/02/11، براي اشخاص حقوقي تا مبلغ هفت هزار ميليارد (7.000.000.000.000) ريال و اشخاص حقيقي تا مبلغ هفتصد ميليارد (700.000.000.000) ريال درآمد مشمول ماليات (سود خالص) قابل اعمال ‌است.

کليه اشخاص حقوقي اعم از دولتي و غيردولتي که بنابر قوانين مشمول معافيت، تخفيف و يا نرخ صفر مالياتي مي ‌باشند، مکلفند دفاتر مالي خود را مانند ساير اشخاص حقوقي تنظيم و تقديم سازمان امور مالياتي کشور نمايند.

وزارت امور اقتصادي و دارايي مکلف است به منظور شفافيت حمايت‌ هاي مالياتي، هر شش ماه يک ‌بار فهرست تمامي تخفيفات، اعتبار مالياتي، نرخ صفر، معافيت يا بخشودگي و ترجيحات مالياتي و گمرکي را تهيه و ميزان درآمد از دست رفته دولت، ناشي از موارد مذکور را با توجه به استنادات قانوني مربوط به تفکيک محاسبه نموده و گزارش تفصيلي آن را به کميسيون ­هاي اقتصادي و برنامه و بودجه و محاسبات مجلس شوراي اسلامي و ديوان محاسبات کشور ارسال نمايد. سازمان برنامه و بودجه کشور نيز مکلف به انتشار آن در قالب پيوست بودجه سنواتي است.

ب– ماليات علي ‌الحساب کسر

تمامي مراکز درماني اعم از دولتي، خصوصي، وابسته به نهادهاي عمومي غير دولتي، نيروهاي مسلح، خيريه ‌ها و شرکت ‌هاي دولتي مکلفند ده درصد (%10) از حق ‌الزحمه يا حق ‌العمل گروه پزشکي که به موجب دريافت وجه صورت ‌حساب‌ هاي ارسالي به بيمه ‌ها و يا نقداً از طرف بيمار پرداخت مي ‌شود، به عنوان ماليات علي ‌الحساب کسر و به نام فرد مربوط تا پايان ماه بعد از وصول مبلغ صورت حساب، به حساب سازمان امور مالياتي کشور نزد خزانه ‌داري کل کشور واريز کنند. ماليات علي الحساب اين بند شامل پرداخت هايي که به عنوان درآمد حقوق و کارانه مطابق قوانين بودجه سنواتي پرداخت و ماليات آن کسر مي ‌شود، نخواهد بود.

حکم ماده (199) قانون ماليات‌ هاي مستقيم اصلاحي مصوب 1394/04/31 در اجراي اين بند جاري است. وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکي موظف است فهرست تمامي مراکز موضوع اين بند را تا پايان ارديبهشت سال 1404 به سازمان امور مالياتي کشور اعلام کند. سازمان امور مالياتي کشور مکلف است متخلفان را به مراجع ذي صلاح معرفي و گزارش عملکرد اين بند را هر سه ماه يک بار به کميسيون‌ هاي اقتصادي و بهداشت و درمان مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايد.

پ-قانون ماليات ‌هاي مستقيم در قانون بودجه

به منظور تسريع و تسهيل رسيدگي به پرونده‌ هاي مالياتي، اختيار سازمان امور مالياتي کشور در تبصره ماده (100) قانون ماليات ‌هاي مستقيم در خصوص معافيت مؤديان از انجام بخشي از تکاليف قانون مذکور از قبيل نگهداري اسناد و مدارک و ارائه اظهارنامه مالياتي براي عملکرد سال 1403، به حداکثر يک صد و پنجاه (150) برابر ميزان معافيت موضوع ماده (84) قانون ماليات ‌هاي مستقيم اصلاحي مصوب 1394/04/31 افزايش مي ‌يابد

ت- انواع خودروي سواري

انواع خودروي سواري و وانت دواتاق (کابين) داراي شماره انتظامي شخصي که قيمت روز آنها بيش از پنجاه ميليارد (50.000.000.000) ريال است نسبت به مازاد بر اين مبلغ مشمول ماليات سالانه خودرو به نرخ يک درصد (%1) مي‌ گردند.

مأخذ محاسبه ماليات خودرو موضوع اين بند، قيمت روز خودرو بر مبناي ماده (30) قانون ماليات بر ارزش ‌افزوده مصوب 1400/03/02مي ‌باشد که توسط سازمان امور مالياتي کشور تعيين مي‌ شود. سازمان مزبور مکلف است مراتب را به نحو مقتضي بر اساس اطلاعات دريافتي از پليس راهور به اطلاع اشخاص مشمول برساند. تمامي اشخاص حقيقي و فرزندان کمتر از هجده سال و محجور تحت تکفل آنها و اشخاص حقوقي مشمول اين حکم مکلفند ماليات سالانه مربوط به خودرو‌هاي تحت تملک خود را حداکثر تا پايان آبان سال 1404 پرداخت نمايند و در صورت عدم پرداخت مشمول حکم ماده (190) قانون ماليات‌ هاي مستقيم مي ‌باشند.

ثبت نقل و انتقال خودروهايي که به موجب اين بند براي آنها ماليات وضع گرديده است قبل از پرداخت بدهي مالياتي مورد انتقال، شامل ماليات بر دارايي، نقل و انتقال قطعي و اجاره، ممنوع است. متخلفان از حکم اين بند در پرداخت ماليات متعلقه مسؤوليت تضامني دارند.

پليس راهور فرماندهي انتظامي جمهوري اسلامي ايران مکلف است فهرست مالکان و خودروهاي مشمول را مطابق با درخواست سازمان امور مالياتي کشور، حداکثر تا پايان فروردين سال 1404 به سازمان امور مالياتي کشور ارسال و امکان دسترسي برخط (آنلاين) جهت استعلام موردي را براي اين سازمان فراهم کند. ماليات تعيين شده در اجراي اين بند قطعي است و اعتراض اشخاص مطابق قانون ماليات ‌هاي مستقيم قابل رسيدگي است. اجراي اين حکم نافي دادخواهي اشخاص در مراجع قضائي نيست.

ث- ماليات سالانه ماليات بردرآمد در قانون بودجه

ميزان معافيت درآمد مشمول ماليات سالانه مستغلات اشخاص فاقد درآمد موضوع ماده (57) قانون ماليات‌هاي مستقيم اصلاحي مصوب 1380/11/27 و ميزان معافيت درآمد مشمول ماليات سالانه ماليات بردرآمد مشاغل موضوع ماده (101) قانون مذکور مبلغ دو ميليارد (2.000.000.000) ريال تعيين مي ‌شود. همچنين درآمد سالانه مشمول اشخاص موضوع بند «ل» ماده (139) قانون ماليات‌ هاي مستقيم تا معادل دو برابر سقف مالياتي ماده (84) قانون مذکور معاف است و مازاد بر آن حسب مورد به نرخ قانون ماليات‌هاي مستقيم مشمول ماليات است. فعاليت ‌هاي انتشاراتي، مطبوعاتي و قرآني داراي مجوز از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامي، سازمان تبليغات اسلامي و دستگاه ‌هاي ‌‌ذي ‌ربط و مصاديق توليدات فرهنگي در ماده (6) قانون حمايت از خانواده از طريق ترويج فرهنگ عفاف و حجاب مصوب 1403/05/23 کميسيون قضائي و حقوقي مجلس شوراي اسلامي از معافيت مندرج در بند «ل» ماده (139) قانون ماليات ‌هاي مستقيم برخوردار خواهند بود.

ج- يارانه پرداختي دولت به شرکت مادر تخصصي بازرگاني

يارانه پرداختي دولت به شرکت مادر تخصصي بازرگاني دولتي ايران بابت جبران زيان ناشي از فروش کالاهاي اساسي به قيمت مصوب، تا سقف زيان مورد تأييد حسابرس منتخب وزارت امور اقتصادي و دارايي مشمول ماليات به نرخ صفر مي ‌باشد. اين زيان از نظر مالياتي قابل استهلاک در سنوات بعد نخواهد بود.

چ-مابه التفاوت (يارانه)

مابه التفاوت (يارانه) قيمت‌ هاي فروش تکليفي آب، برق و جمع آوري و دفع فاضلاب با هزينه تمام شده آن (مورد تأييد سازمان حسابرسي) که توسط دولت به شرکت ‌هاي زير مجموعه وزارت نيرو (تابعه و وابسته) پرداخت مي‌ شود، به عنوان کمک زيان محسوب و به حساب زيان انباشته اين شرکت‌ ها منظور مي ‌شود و از پرداخت سهم سود سهام دولت، معاف است. کمک زيان يادشده تا سقف زيان انباشته سنواتي شرکت‌ هاي مزبور (ناشي از اعمال قيمت‌هاي تکليفي) مشمول ماليات به نرخ صفر است.

ح- زمين ‌هاي داراي کاربري مسکوني در قانون بودجه

زمين ‌هاي داراي کاربري مسکوني که بر اساس ارزش روز آنها که بر مبناي آخرين ارزش معاملاتي موضوع ماده (64) قانون ماليات‌ هاي مستقيم ارزش آن بيش از سيصد ميليارد (300.000.000.000) ريال باشد و زمين ‌هاي فاقد اعياني داراي کاربري اداري و تجاري و واحدهاي مسکوني که بر اساس ارزش روز آنها که بر مبناي آخرين ارزش معاملاتي موضوع ماده (64) قانون ماليات ‌هاي مستقيم ارزش هر يک از آنها بيش از پانصد ميليارد (500.000.000.000) ريال باشد، مازاد بر اين مبلغ مشمول ماليات به ميزان دو در هزار مي‌شوند. اين ماليات بر عهده شخصي است که در ابتداي سال 1404 مالک املاک فوق بوده است. سازمان ثبت اسناد و املاک کشور مکلف است اطلاعات مورد درخواست سازمان امور مالياتي کشور در اجراي قوانين مالياتي را به صورت برخط (آنلاين) در اختيار اين سازمان قرار دهد.

واحدهاي مسکوني در حال ساخت، مشمول اين ماليات نمي‌ باشند. همچنين واحدهاي مسکوني افرادي که مالک تنها يک واحد مسکوني هستند، مشروط به تداوم مالکيت در ده سال گذشته تا سقف دو برابر سقف فوق‌ الذکر مشمول اين ماليات نمي ‌باشند. واحدهاي مسکوني غيرمجاز تا زمان دريافت پروانه ساخت يا اجراي حکم کميسيون‌ هاي موضوع مواد (99) و (100) قانون شهرداري مصوب 1334/04/11 حسب مورد مشمول جريمه‌ اي معادل دو برابر ماليات واحدهاي مسکوني مجاز موضوع اين بند مي ‌باشند که توسط سازمان امور مالياتي دريافت مي ‌شود. پرداخت جريمه مزبور هيچ گونه حق مکتسبه‌ اي براي دارندگان واحدهاي غيرمجاز ايجاد نخواهد نمود.

تمامي اشخاص حقيقي و حقوقي مکلفند با رعايت قوانين مالياتي، ماليات سالانه مربوط به هر يک از زمين‌ ها و واحدهاي مسکوني تحت تملک خود و فرزندان کمتر از هجده سال و محجور تحت تکفل را حداکثر تا پايان بهمن­ماه سال 1404 پرداخت نمايند. ثبت نقل و انتقال املاکي که به موجب اين بند براي آنها ماليات وضع گرديده است، قبل از پرداخت بدهي مالياتي مورد انتقال شامل ماليات بر دارايي، نقل و انتقال قطعي و اجاره ممنوع است. متخلف از حکم اين بند در پرداخت ماليات متعلقه مسؤوليت تضامني دارد.

ماليات تعيين شده در اجراي اين بند قطعي است و اعتراض اشخاص مطابق قانون ماليات‌ هاي مستقيم قابل رسيدگي است. اجراي اين حکم نافي دادخواهي اشخاص در مراجع قضائي نيست

خ- نرخ ماليات بر ارزش افزوده در قانون بودجه

در سال 1404 نرخ ماليات بر ارزش افزوده موضوع ماده (7) و نرخ ماليات بر ارزش افزوده و جريمه موضوع بند «ب» ماده (26) قانون ماليات بر ارزش افزوده به ميزان يک واحد درصد به عنوان سهم دولت افزايش مي ‌يابد تا کل نرخ ماليات بر ارزش افزوده برابر (10) واحد درصد گردد و صرف متناسب ‌سازي حقوق بازنشستگان لشکري و کشوري و صندوق بازنشستگي فولاد موضوع جزء (1) بند «ر» ماده (28) قانون برنامه پنج­ ساله هفتم پيشرفت جمهوري اسلامي ايران مصوب 1403/03/01 شود.

وزارت امور اقتصادي و دارايي مکلف است گزارش تفصيلي عملکرد اين بند را هر سه ماه يک بار به کميسيون ‌هاي اجتماعي، اقتصادي و برنامه و بودجه و محاسبات مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايد.

د- قانون ماليات ‌هاي مستقيم اصلاحي

در تبصره (7) ماده (105) و تبصره ماده (131) قانون ماليات ‌هاي مستقيم اصلاحي مصوب 1394/04/31 بعد از عبارت «ده درصد (%10)» عبارت «مازاد بر سي و پنج درصد (%35)» اضافه مي ‌شود. معافيت ناظر به مواد مذکور صرفاً نسبت به درآمد مشمول ماليات ابرازي براي عملکرد سال‌هاي 1403 و 1404 است.

ذ- به منظور حمايت از توليدکنندگان و مصرف کنندگان به دولت اجازه داده مي ‌شود:

-1 در سال 1404 حقوق گمرکي واردات دارو و مواد اوليه آن، ملزومات مصرفي پزشکي، شيرخشک مخصوص اطفال و مواد اوليه آن، کالاهاي اساسي، نهاده‌ هاي دامي و کشاورزي را به يک درصد (%1) کاهش دهد. ساير اقلام و کالاهايي که حقوق گمرکي آنها به موجب قوانين و مقررات مربوط زير يک درصد (%1) مي‌ باشند به قوت خود باقي است.

فهرست شناسه (کد) تعرفه‌ هاي موضوع اين جزء يک ماه از لاز‌م ‌الاجراء شدن اين قانون، توسط سازمان برنامه و بودجه کشور و با همکاري وزارتخانه‌ هاي امور اقتصادي و دارايي، صنعت، معدن و تجارت، جهاد کشاورزي و بهداشت، درمان و آموزش پزشکي تهيه مي‌ شود و به تصويب هيأت‌ وزيران مي ‌رسد. تا زمان تصويب فهرست جديد، فهرست مصوب سال 1403 مبناي عمل است.

-2 حقوق گمرکي تمامي ماشين آلات و تجهيزات توليدي (با رعايت ماده (3) قانون جهش توليد دانش بنيان مصوب 1401/02/11) و قطعات مورد استفاده در خطوط توليد، مواد اوليه و واسطه ‌اي توليدي را به دو درصد (%2) کاهش دهد. فهرست اقلام مشمول اين جزء به تصويب هيأت‌ وزيران مي ‌رسد.

وزارت امور اقتصادي و دارايي (گمرک جمهوري اسلامي ايران) مکلف است گزارش تفصيلي عملکرد اين بند را هر سه ماه يک بار به کميسيون ‌هاي اقتصادي، بهداشت و درمان، صنايع و معادن و کشاورزي، آب، منابع طبيعي و محيط‌زيست مجلس شوراي اسلامي ارسال نمايد.

ر- قانون برنامه هفتم پيشرفت

بانک مرکزي جمهوري اسلامي ايران مکلف است حداقل دو ميليارد (2.000.000.000) يورو از محل اجزاء (1) و (2) بند «الف» ماده (11) قانون برنامه هفتم پيشرفت و يا ساير منابع مورد تأييد (در هر فصل سال حداقل بيست درصد (%20) ) براي واردات خودروي سواري نو و کارکرده (حداکثر پنج سال ساخت) اختصاص دهد. متقاضيان واردات با رعايت قانون ساماندهي صنعت خودرو مصوب 1400/08/26 با اصلاحات و الحاقات بعدي مي­ توانند نسبت به ثبت درخواست واردات خودرو از محل منابع اين بند اقدام کنند. حقوق ورودي خودروهاي وارداتي از محل ارز تخصيصي اين بند صد درصد (%100) تعيين مي­ گردد. واردات خودرو موضوع اين بند از محل ارز حاصل از صادرات، مشمول رفع تعهد ارزي صادرکنندگان مربوط مي ‌شود.

خدمات ارائه شده در مرکز مالی اقتصادی همت تراز

در زیر به نمونه ای از مهم ترین خدمات مرکز مالی اقتصادی همت تراز می پردازیم : 

• خدمات حسابداری در اصفهان
• مشاوره مالیاتی در اصفهان
• خدمات مالیاتی در اصفهان
• مشاور مالیات اصفهان
• حسابداری مالی در اصفهان
• موسسه مالیاتی در اصفهان
• مشاوره مالی در اصفهان
• شرکت حسابداری در اصفهان
• موسسه حسابداری در اصفهان
• موسسه حسابداری اصفهان
• موسسات حسابرسی اصفهان
• شرکت حسابداری اصفهان
• حسابداری در اصفهان

مشاوران وحسابرسان متخصص و حرفه ای مرکز مالی اقتصادی همت تراز، موسسه حسابرسی در اصفهان به منظور اطمینان از صحت و دقت اطلاعات مالی می توانند راهنمای بسیار مناسبی برای شما در زمینه حسابرسی باشند.

جمع بندی

از آن جایی که مبحث احکام مالیاتی قانون بودجه دارای مسائل فراوانی است، در همین راستا در قسمت دوم، سوم و چهارم نیز این موضوع را به خوبی بررسی خواهیم نمود.